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一个“避税”案例分析

时间:2019-07-11 编辑:华财会计
  《个人所得税法》第八条规定,有下列情形之一的,税务机关有权按照合理方法进行纳税调整。《企业所得税法》第六章特别纳税调整。有避税就有反避税,而反避税(纳税调整)需要的行政成本就成了税务局回避不了的问题。

  一、案例介绍:

  张三成立了一家医药公司,公司注册资本100万元。该公司成立三年以后,净资产增长为500万元,其中的实收资本100万元,盈余公积50万元,未分配利润350万元。

  张三想以1000万元将股权卖给李四。转让非上市公司股权,需要考虑个人所得税。根据《个人所得税法实施条例》第十七条的规定,财产转让所得,按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额计算纳税。

  应纳个人所得税=(1000-100)*20%=180万元。

  二、“避”税妙招

  税负180万元很重,张三琢磨了个“避税”方法,操作步骤如下:

  首先,李四先增资300万元

  增资后公司的注册资本就变为400万元,净资产增加为800万元,张三的股权比例稀释为25%。

  其次,李四按照净资产账面价值受让张三的25%股权

  张三纳个人所得税=(200-100)*20%=20万元。

  最后,李四私下给张三支付剩下的800万元价款。

  张三李四通过这种手段,轻松“避”了160万元的税款。

  三、定性分析:

  这种神操作,是否存在风险呢?

  张三和李四串通,进行虚假的纳税申报,少缴应纳个人所得税款会涉及行政责任和刑事责任。

  《征管法》第六十三条的规定:纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。

  《刑法》第二百零一条的规定:纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。

  根据《征管法》和《刑法》,张三的行为构成了偷逃税,存在重大风险。

  根据《个人所得税法》规定,个人所得税以所得人为纳税人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

  李四因未履行代扣代缴个人所得税的义务,存在遭受百分之五十以上三倍以内罚款的风险。

  四、一份“糊涂的”税务文件

  《某市地税个人所得税热点政策问答(2014年第一期)》8、问:企业增资,尤其是不同比例的增资情形,引起原股东股本结构发生变化,经咨询工商部门,其认为该行为不是股权转让,个人所得税如何处理?

  答:1、对于以大于或等于公司每股净资产公允价值的价格增资行为,不属于股权转让行为,不征个人所得税。

  上述行为中其高于每股净资产账面价值部分应计入资本公积,对于股份制企业,该部分资本公积在以后转增资本时不征收个人所得税;对于其他所有制企业,该部分资本公积转增资本时应按照“利息、股息、红利个人所得税”税目征收个人所得税。

  2、对于以平价增资或以低于每股净资产公允价值的价格增资行为,原股东实际占有的公司净资产公允价值发生转移的部分应视同转让行为,应依税法相关规定征收个人所得税。

  五、该“政策问答”暴露出来的问题

  该“政策问答”关于企业增资要视同股权转让,征收个人所得税的说法于法无据,属于没有立法权的“立法”行为,该税务局将因此成为被告。

  但这暴露出税务局在税务管理时的困境:反避税的成本较高。

  同时,这种交易方式对李四不利,因为800万元是私底下支付的,如再次转让,到时候,股权的原值只是200万元。而且面临着重大的税务风险。

  这个“避税”的方法不可行,有没有更好的方法呢?

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