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小型微利企业汇算清缴的几个实务问题

时间:2019-03-12 编辑:华财会计
  随着总理报告在人代会的公布,预示着又一拨减税降费的浪潮来袭。在这拨国家给予的大礼包中,小型微利企业无疑是受惠最大的群体。

  然而,在即将进行的2018年度企业所得税汇算清缴业务中,小型微利企业更要在如此眼花缭乱的优惠政策中保持清醒,不要因为政策的适用错误,耽误了汇算清缴的正常开展。

  一、小型微利企业、小微企业、小规模纳税人

  小型微利企业、小微企业、小规模纳税人是三个完全不同的概念,所针对的税收政策也有很大差异。

  1、小型微利企业

  判定标准:按照《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税【2019】13号)的规定,(从2019年1月1日起)小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

  税收优惠:按上述文件规定,符合条件的小型微利企业在2019年1月1日至2021年12月31日可享受如下企业所得税优惠:

  (1)年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税(实际税率5%);

  (2)对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税(实际税率10%)。

  2、小微企业

  判定标准:《关于印发中小企业划型标准规定的通知》(工信部联企业【2011】300号),分18个行业分别给予相应的判定标准。

  税收优惠:《财政部 国家税务总局关于对小微企业免征有关政府性基金的通知》(财税〔2014〕122号)第二条规定:自工商登记注册之日起3年内,对安排残疾人就业未达到规定比例、在职职工总数20人以下(含20人)的小微企业,免征残疾人就业保障金。

  《财政部 国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》(财税【2016】12号)第一条规定:将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围,由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元)的缴纳义务人,扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人。

  3、小规模纳税人

  判定标准:按《财政部 税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税【2018】33号)的规定,(自2018年5月1日起)增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。

  税收优惠:按照《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第4号)的规定:小规模纳税人在2019年1月1日至2021年12月31日发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过30万元,下同)的,免征增值税。

  按照《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税【2019】13号)的规定,(2019年1月1日至2021年12月31日)由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况,以及宏观调控需要确定,对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

  二、2018年汇算清缴小型微利企业适用的标准和优惠

  小型微利企业在进行2018年企业所得税汇算清缴时,需要注意对小型微利企业的判定标准需要参考以前的政策,而不是2019年的最新政策。

  按照《财政部 税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税【2018】77号)的规定,2018年度小型微利企业的判定标准如下:

  从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:

  (一)工业企业,年度应纳税所得额不超过100万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;

  (二)其他企业,年度应纳税所得额不超过100万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

  2018年享受的企业所得税优惠政策是:年应纳税所得额低于100万元(含100万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税(实际税率10%)。

  三、小型微利企业汇算清缴可以无需填写的表格

  按照《国家税务总局关于简化小型微利企业所得税年度纳税申报有关措施的公告》(国家税务总局公告2018年第58号)的规定,小型微利企业进行2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报时,以下内容无需填报:

  1、《企业所得税年度纳税申报基础信息表》(A000000)中“主要股东及分红情况”。

  2、《一般企业收入明细表》(A101010)、《金融企业收入明细表》(A101020)

  3、《一般企业成本支出明细表》(A102010)、《金融企业支出明细表》(A102020)、《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》(A103000)、

  4、《期间费用明细表》(A104000)

  注:上述2-4项信息在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》(A100000)中直接填写。

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