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盈利企业兼并亏损企业如何进行涉税筹划

时间:2017-12-06 编辑:华财会计

【基本事实】

A公司是一家从事医药研发、生产和销售的企业,由于产品性能良好,市场销量很大。过去三年每年销售收入均保持30%以上的增长,净利润也保持了20%以上的增长。公司为了扩大规模,欲兼并一家同类型的B企业。经过调研了解到B公司由于经营不善,过去三年连年亏损,目前已资不抵债。但由于B企业历史悠久,品牌一直被消费者认同。A公司财务人员建议董事会采取吸收合并的方式将B公司兼并,重组完成后将B公司注销,品牌由A公司继续使用。

涉税筹划

【存在问题】

A公司财务人员的建议会导致兼并重组多缴纳企业所得税。

一、一般税务处理

若该吸收合并不符合特殊税务处理条件,则B公司的亏损无法在A公司抵减应纳税所得额,A公司无法获得任何税收减免。

政策依据:《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)第四条第(三)款第3项规定:不适用特殊性税务处理的企业重组,被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。

二、特殊税务处理

若该吸收合并符合特殊税务处理条件,则B公司的部分亏损可在A公司抵减应纳税所得额,A公司可获得部分税收减免。

政策依据:《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)第六条第(四)款第3项规定:.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

《国家税务总局关于发布<企业重组业务企业所得税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2010年第4号)第二十六条 《通知》第六条第(四)项所规定的可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额,是指按《税法》规定的剩余结转年限内,每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额。

【筹划方案】

建议先由A公司的股东完成对B公司的股权收购,由于B公司已资不抵债,根据与B公司股东谈判情况,可考虑平价购买股权或A公司股东对B公司增资等形式实施,最终实现收购完成后A公司股东能够对B公司实际有效控制。

股权收购完成12个月后,由B公司对A公司进行不需支付对价的吸收合并,合并完成后,将A公司注销。

上述收购方案中,第一步先实现A公司和B公司属于同一控制下的两个公司;第二步,属于同一控制下不需支付对价的吸收合并,该重组行为不需缴纳企业所得税。并且,吸收合并完成后,由于B公司存续,后续的盈利可以先弥补B公司以前年度的亏损(5年内),实现税收减免的最大化。

【筹划依据】

《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)第五条规定:企业重组同时符合下列条件的,适用特殊性税务处理规定:

(一)具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

(二)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

(三)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

(四)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。

(五)企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。

第六条规定:企业重组符合本通知第五条规定条件的,交易各方对其交易中的股权支付部分,可以按以下规定进行特殊性税务处理:

……

(四)企业合并,企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并,可以选择按以下规定处理:

1、合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础,以被合并企业的原有计税基础确定。

2、被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。

3、可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

4、被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础,以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。

《国家税务总局关于发布<企业重组业务企业所得税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2010年第4号)第二十一条规定:《通知》第六条第(四)项规定的同一控制,是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制,且该控制并非暂时性的。能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制权的相同多方,是指根据合同或协议的约定,对参与合并企业的财务和经营政策拥有决定控制权的投资者群体。在企业合并前,参与合并各方受最终控制方的控制在12个月以上,企业合并后所形成的主体在最终控制方的控制时间也应达到连续12个月。

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